# Mémo fraude — trame pratique inspirée de la NEP 240

> **Nature du document**  
> Ce mémo est un support pratique de documentation des travaux relatifs au risque de fraude dans une mission d'audit. Il est inspiré de la logique de la NEP 240 et vise à aider un auditeur junior à structurer ses constats, ses entretiens, ses risques identifiés et les réponses d'audit prévues.  
> Il ne remplace ni les textes officiels, ni la méthodologie du cabinet, ni les programmes de travail validés par le signataire. Toute conclusion sensible, tout indice de fraude ou toute difficulté d'accès à l'information doit être remonté au senior, au manager ou au commissaire aux comptes signataire.

## Mode d'emploi rapide

- Copier ce mémo dans le dossier de mission, puis compléter les champs entre crochets.
- Adapter les formulations au contexte réel de l'entité auditée, sans conserver de mention générique non justifiée.
- Rattacher chaque facteur de risque, entretien, test ou conclusion à une référence de papier de travail.
- Distinguer clairement les risques présumés, les risques spécifiques identifiés et les risques finalement non retenus.
- Documenter les échanges avec l'équipe d'audit et les réponses apportées dans le programme de travail.
- Ne jamais conclure seul à l'absence d'incidence lorsqu'un indice de fraude, une limitation ou une incohérence significative est identifié.

## 1. Informations mission

| Champ | À compléter |
|---|---|
| Entité auditée | [Nom juridique] |
| Exercice contrôlé | [N] |
| Date de clôture | [JJ/MM/AAAA] |
| Type de comptes | [Comptes annuels / consolidés / intermédiaires] |
| Référentiel comptable | [PCG / IFRS / autre] |
| Commissaire aux comptes signataire | [Nom] |
| Manager / chef de mission | [Nom] |
| Auditeur préparateur | [Nom] |
| Date de préparation | [JJ/MM/AAAA] |
| Date de mise à jour finale | [JJ/MM/AAAA] |
| Seuil de signification | [Montant] |
| Seuil de remontée des anomalies | [Montant] |
| Référence dossier | [Ex. PLAN-FRAUDE-01] |

## 2. Contexte et compréhension de l'entité

### 2.1 Synthèse de l'activité

Formulation à adapter :

> L'entité [nom] exerce une activité de [activité principale] sur le marché [marché / zone géographique]. Son chiffre d'affaires provient principalement de [sources de revenus]. L'exercice [N] est marqué par [événements significatifs : croissance, baisse d'activité, restructuration, acquisition, changement de direction, tension de trésorerie, nouveau financement, litige, évolution réglementaire].

Points à documenter :

| Sujet | Analyse courte | Référence dossier |
|---|---|---|
| Activité et modèle économique | [Sources de revenus, marges, dépendances clés] | [Réf.] |
| Actionnariat et gouvernance | [Dirigeants, associés, groupe, organes de contrôle] | [Réf.] |
| Organisation comptable | [Interne / externalisée / mixte, personnes clés] | [Réf.] |
| Système d'information | [Logiciel comptable, facturation, paie, banque, ERP] | [Réf.] |
| Contrôle interne pertinent | [Séparation des tâches, validations, rapprochements] | [Réf.] |
| Transactions sensibles | [Parties liées, opérations inhabituelles, financements] | [Réf.] |
| Changements significatifs N vs N-1 | [Organisation, activité, méthodes comptables, équipe finance] | [Réf.] |

### 2.2 Entretiens et informations obtenues

| Interlocuteur | Fonction | Date | Sujets couverts | Points d'attention / indices éventuels | Référence |
|---|---|---:|---|---|---|
| [Nom] | [Direction générale] | [Date] | Gouvernance, objectifs, pression financière, connaissance d'éventuelles fraudes | [À compléter] | [Réf.] |
| [Nom] | [Direction financière / comptable] | [Date] | Processus de clôture, écritures manuelles, estimations, contrôles | [À compléter] | [Réf.] |
| [Nom] | [Responsable opérationnel] | [Date] | Ventes, achats, stocks, litiges, remises, retours | [À compléter] | [Réf.] |
| [Nom] | [Autre : RH, juridique, SI] | [Date] | Paie, accès, contentieux, conformité | [À compléter] | [Réf.] |

Formulation possible :

> Les entretiens réalisés n'ont pas fait ressortir d'allégation explicite de fraude connue ou suspectée. Les réponses obtenues doivent toutefois être appréciées à la lumière des autres éléments collectés, notamment les analyses de données, les tests sur écritures comptables, la revue des estimations et les procédures sur les transactions inhabituelles.

Si un point sensible existe :

> Les échanges ont fait ressortir le point d'attention suivant : [décrire factuellement]. Ce point est traité comme [indice / facteur de risque / risque significatif] et donne lieu aux réponses d'audit décrites en section 7.

## 3. Discussion au sein de l'équipe d'audit

### 3.1 Participants et objectifs

| Participant | Rôle mission | Date de discussion | Contribution principale |
|---|---|---:|---|
| [Nom] | Signataire / manager / senior / junior | [Date] | [Analyse risques, connaissance secteur, programme de travail] |

Objectifs de la discussion :

- Partager la compréhension de l'entité et des zones où les comptes pourraient comporter des anomalies significatives résultant de fraudes.
- Identifier les facteurs de pression, opportunité et rationalisation propres à l'entité.
- Examiner les risques de contournement des contrôles par la direction.
- Définir les réponses d'audit adaptées, y compris les travaux imprévisibles ou ciblés.
- Clarifier les points à escalader et les responsabilités de documentation.

### 3.2 Synthèse de la discussion

Formulation à adapter :

> L'équipe d'audit a discuté des risques de fraude applicables à l'entité [nom]. Les échanges ont porté notamment sur [chiffre d'affaires, cut-off, trésorerie, écritures manuelles, estimations, parties liées, stocks, paie, immobilisations, continuité d'exploitation]. Les zones jugées les plus sensibles sont [zones]. Les réponses d'audit retenues sont intégrées au programme de travail et synthétisées dans le présent mémo.

## 4. Facteurs de risque de fraude

### 4.1 Grille pression / opportunité / rationalisation

| Catégorie | Facteur observé ou possible | Applicabilité | Incidence possible sur les comptes | Réponse / référence |
|---|---|---|---|---|
| Pression | Objectifs de résultat, covenants bancaires, besoin de financement, bonus indexé sur la performance | [Oui / Non / N/A] | Surévaluation du chiffre d'affaires, sous-évaluation des charges, estimations optimistes | [Réf.] |
| Pression | Difficultés de trésorerie ou retard de paiement fournisseurs / dettes fiscales et sociales | [Oui / Non / N/A] | Présentation incomplète des passifs, reclassements, non-respect cut-off | [Réf.] |
| Pression | Volonté de maintenir une valorisation, préparer une levée de fonds, une cession ou un refinancement | [Oui / Non / N/A] | Manipulation de revenus, EBITDA, provisions, dettes nettes | [Réf.] |
| Opportunité | Direction très impliquée dans la comptabilité ou possibilité de passer des écritures sans revue indépendante | [Oui / Non / N/A] | Écritures manuelles non justifiées, reclassements, contournement des contrôles | [Réf.] |
| Opportunité | Séparation des tâches limitée, droits utilisateurs larges, absence de verrouillage des périodes | [Oui / Non / N/A] | Modification tardive des écritures, paiements non autorisés, erreurs non détectées | [Réf.] |
| Opportunité | Transactions complexes, inhabituelles ou avec parties liées | [Oui / Non / N/A] | Présentation insuffisante, évaluation inappropriée, absence d'exhaustivité | [Réf.] |
| Opportunité | Estimations significatives fondées sur des hypothèses peu observables | [Oui / Non / N/A] | Biais de direction sur provisions, dépréciations, avancement, juste valeur | [Réf.] |
| Rationalisation | Culture de contrôle faible ou tolérance aux ajustements non documentés | [Oui / Non / N/A] | Justification a posteriori d'écritures, absence de pièces probantes | [Réf.] |
| Rationalisation | Forte dépendance à un dirigeant fondateur ou à un petit nombre de personnes clés | [Oui / Non / N/A] | Contrôles informels, validations non traçables, pression sur l'équipe finance | [Réf.] |

### 4.2 Facteurs spécifiques relevés sur la mission

| Facteur de risque identifié | Source de l'information | Comptes / assertions concernées | Niveau d'attention | Réponse d'audit prévue |
|---|---|---|---|---|
| [Ex. hausse inhabituelle du CA en fin d'exercice] | [Analyse analytique / entretien / GL] | [CA, clients, cut-off, existence] | [Standard / élevé / significatif] | [Tests cut-off, circularisations, revue avoirs post-clôture] |
| [Ex. écritures OD nombreuses au 31/12] | [Journal OD] | [Résultat, capitaux propres, présentation] | [Standard / élevé / significatif] | [Tests d'écritures, justification, revue approbation] |
| [Ex. provision estimative sensible] | [Balance / entretien] | [Provisions, charges, exhaustivité, évaluation] | [Standard / élevé / significatif] | [Revue hypothèses, événements post-clôture, calcul indépendant] |

Conclusion intermédiaire à adapter :

> À ce stade, les facteurs de risque de fraude identifiés concernent principalement [zones]. Ils sont pris en compte dans l'évaluation des risques et dans la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit prévues.

## 5. Risques de fraude par zone d'audit

### 5.1 Chiffre d'affaires et cut-off

Formulation de risque possible :

> Le chiffre d'affaires peut faire l'objet d'une reconnaissance anticipée, fictive ou incomplètement annulée après clôture, notamment en cas de pression sur le résultat ou de transactions significatives proches de la clôture.

| Point d'analyse | Réponse attendue |
|---|---|
| Le chiffre d'affaires est-il significatif ? | [Oui / Non] |
| Existe-t-il des objectifs de résultat, covenants ou bonus liés au CA / EBITDA ? | [Oui / Non / N/A] |
| Les ventes proches de la clôture sont-elles significatives ou atypiques ? | [Oui / Non / N/A] |
| Le processus de facturation est-il automatisé et contrôlé ? | [Oui / Non / Partiel] |
| Les avoirs, retours ou annulations post-clôture sont-ils significatifs ? | [Oui / Non / N/A] |
| Risque retenu ? | [Oui / Non, justification] |

Réponses d'audit possibles :

- Tester le cut-off des ventes avant et après clôture à partir des bons de livraison, prestations réalisées, contrats, factures et avoirs.
- Revoir les ventes significatives ou inhabituelles enregistrées en fin d'exercice.
- Circulariser des clients significatifs ou sélectionner des encaissements post-clôture.
- Analyser les avoirs émis après clôture et les retours clients.
- Comparer les marges, volumes et prix moyens N vs N-1 et investiguer les variations inexpliquées.

### 5.2 Charges, achats et passifs non comptabilisés

Formulation de risque possible :

> Les charges ou passifs peuvent être omis, différés ou incorrectement présentés afin d'améliorer le résultat, la trésorerie apparente ou certains ratios financiers.

Réponses d'audit possibles :

- Rechercher les factures fournisseurs reçues après clôture se rapportant à l'exercice.
- Tester les paiements post-clôture et rapprocher les pièces justificatives de la période concernée.
- Revoir les litiges, engagements, courriers d'avocats et procès-verbaux.
- Examiner les comptes fournisseurs débiteurs, FNP, CCA, dettes fiscales et sociales.
- Comparer les ratios charges / activité N vs N-1 et investiguer les ruptures de tendance.

### 5.3 Trésorerie et paiements

Formulation de risque possible :

> La trésorerie peut présenter un risque d'existence, de droits ou de détournement si les accès bancaires, validations de paiement ou rapprochements sont insuffisamment contrôlés.

Réponses d'audit possibles :

- Obtenir les confirmations bancaires ou relevés directement exploitables selon la procédure cabinet.
- Tester les rapprochements bancaires, suspens et écritures de trésorerie proches de la clôture.
- Comprendre les habilitations bancaires et les règles de double validation.
- Identifier les virements inhabituels, paiements à des parties liées ou bénéficiaires non habituels.
- Rapprocher les soldes bancaires aux états financiers et au grand livre.

### 5.4 Stocks et production

Formulation de risque possible :

> Les stocks peuvent être surévalués par manipulation des quantités, des coûts de revient, des provisions pour dépréciation ou de la séparation des exercices.

Réponses d'audit possibles :

- Participer ou se référer à l'observation physique des stocks lorsque nécessaire.
- Tester les mouvements proches de la clôture et le cut-off achats / ventes.
- Revoir la méthode de valorisation et la cohérence des coûts standards ou réels.
- Identifier les stocks lents, obsolètes ou à marge négative.
- Comparer les taux de marge et rotations avec N-1 et les données opérationnelles.

### 5.5 Estimations comptables et jugements

Formulation de risque possible :

> Les estimations significatives peuvent intégrer un biais volontaire ou involontaire de la direction, notamment lorsque les hypothèses sont subjectives ou peu observables.

Réponses d'audit possibles :

- Lister les estimations significatives : provisions, dépréciations, avancement, litiges, impôts différés, engagements.
- Comparer les estimations N-1 aux réalisations N pour identifier les biais récurrents.
- Revoir les hypothèses clés et les confronter à des éléments externes ou post-clôture.
- Recalculer indépendamment les montants significatifs lorsque possible.
- Documenter clairement les hypothèses retenues, les sensibilités et les arbitrages de revue.

### 5.6 Parties liées et transactions inhabituelles

Formulation de risque possible :

> Les transactions avec parties liées ou opérations inhabituelles peuvent être utilisées pour masquer une réalité économique différente, transférer de la valeur ou modifier la présentation des comptes.

Réponses d'audit possibles :

- Obtenir la liste des parties liées et la rapprocher des informations disponibles au dossier permanent.
- Revoir les procès-verbaux, conventions, contrats, comptes courants et opérations non récurrentes.
- Identifier les transactions significatives hors activité normale ou conclues à des conditions atypiques.
- Vérifier la présentation et les informations requises dans l'annexe.
- Remonter au manager toute transaction dont la substance économique n'est pas claire.

## 6. Risques de contournement des contrôles par la direction

### 6.1 Analyse du risque

Formulation à adapter :

> Le risque de contournement des contrôles par la direction est pris en compte sur la mission, indépendamment de la qualité apparente du contrôle interne. Il peut se matérialiser par des écritures manuelles non justifiées, des estimations biaisées, des reclassements opportunistes ou des transactions inhabituelles non correctement présentées.

| Zone | Questions pratiques | Résultat / conclusion | Référence |
|---|---|---|---|
| Écritures comptables | Qui peut créer, modifier, valider et poster des écritures ? Les OD de clôture sont-elles revues ? | [À compléter] | [Réf.] |
| Droits d'accès | Des profils administrateurs ou partagés existent-ils ? Les accès anciens sont-ils désactivés ? | [À compléter] | [Réf.] |
| Clôture | Les périodes sont-elles verrouillées ? Des modifications post-clôture sont-elles possibles ? | [À compléter] | [Réf.] |
| Estimations | Les hypothèses sont-elles préparées, revues et justifiées ? | [À compléter] | [Réf.] |
| Transactions inhabituelles | Des opérations non récurrentes ou proches de la clôture existent-elles ? | [À compléter] | [Réf.] |
| Parties liées | Les opérations avec dirigeants, associés ou sociétés liées sont-elles identifiées ? | [À compléter] | [Réf.] |

### 6.2 Tests minimaux à prévoir ou justifier

| Test | Objectif | Sélection / période | Résultat attendu | Référence |
|---|---|---|---|---|
| Test des écritures manuelles et OD de clôture | Identifier des écritures inhabituelles, non justifiées ou passées par des personnes sensibles | [Critères : date, montant, compte, utilisateur, libellé, week-end, comptes inhabituels] | [Justification, approbation, pièce probante] | [Réf.] |
| Revue des estimations significatives | Identifier un biais de direction | [Estimations retenues] | [Hypothèses cohérentes, données corroborées] | [Réf.] |
| Revue des transactions inhabituelles | Comprendre la substance économique et la correcte présentation | [Transactions sélectionnées] | [Contrat, approbation, traitement comptable justifié] | [Réf.] |
| Analyse des écritures post-clôture | Identifier des corrections tardives ou reclassements sensibles | [Période après clôture] | [Justification et impact évalués] | [Réf.] |

Exemples de critères de sélection des écritures :

- Écritures passées le jour de clôture, après clôture ou à une date inhabituelle.
- Écritures saisies par un dirigeant, un administrateur système ou un utilisateur peu habituel.
- Écritures sans libellé clair, avec libellé générique ou sans pièce jointe.
- Débits / crédits sur comptes de chiffre d'affaires, charges, provisions, capitaux propres ou comptes d'attente.
- Écritures rondes, montants proches du seuil, extournes atypiques ou reclassements non récurrents.
- Écritures entre sociétés liées, comptes courants, produits exceptionnels ou charges exceptionnelles.

## 7. Réponses d'audit retenues

### 7.1 Matrice risques / réponses

| Risque de fraude retenu | Comptes concernés | Assertions | Niveau | Réponses d'audit prévues | Responsable | Référence programme |
|---|---|---|---|---|---|---|
| [Ex. reconnaissance anticipée du CA] | [CA, clients] | [Existence, cut-off, évaluation] | [Significatif / élevé / standard] | [Tests cut-off, circularisations, revue avoirs] | [Nom] | [Réf.] |
| [Ex. contournement via OD de clôture] | [Résultat, capitaux propres] | [Exactitude, présentation] | [Significatif / élevé / standard] | [Extraction journaux, critères ciblés, tests pièces] | [Nom] | [Réf.] |
| [Ex. biais sur provision litige] | [Provisions, charges] | [Exhaustivité, évaluation] | [Significatif / élevé / standard] | [Courrier avocat, PV, événements post-clôture] | [Nom] | [Réf.] |

### 7.2 Procédures imprévisibles ou complémentaires

Selon le contexte, prévoir au moins une procédure dont la nature, le calendrier ou la sélection limite le caractère prévisible des travaux :

- Sélection d'écritures sur une période non attendue ou sur des critères inhabituels.
- Test ciblé d'un site, d'un client, d'un fournisseur ou d'un mois non couvert l'année précédente.
- Revue d'un compte non significatif en montant mais sensible par nature.
- Entretien complémentaire avec une personne hors direction financière.
- Contrôle d'un échantillon de paiements ou avoirs post-clôture non annoncé à l'avance.

Procédure retenue sur la mission :

> [Décrire la procédure, la justification, la population, la sélection, les résultats et la référence dossier.]

### 7.3 Points d'escalade immédiate

Remonter au senior / manager sans attendre en cas de :

- Refus ou retard inhabituel de transmission des journaux, grands livres, pièces ou accès nécessaires.
- Écriture significative sans justification probante ou validée uniquement verbalement.
- Incohérence entre explication de la direction et éléments externes ou post-clôture.
- Transaction avec partie liée non déclarée ou économiquement incomprise.
- Falsification suspectée de document, signature, relevé bancaire, facture ou contrat.
- Pression exercée sur l'équipe d'audit pour limiter une procédure ou modifier une conclusion.

## 8. Variantes par type d'entité

### 8.1 Variante PME

Points fréquents :

- Séparation des tâches limitée, contrôles informels et forte implication du dirigeant.
- Comptabilité parfois externalisée, avec échanges par email ou fichiers non intégrés.
- Documentation des validations moins formalisée.
- Transactions de trésorerie, notes de frais, comptes courants ou rémunérations dirigeant potentiellement sensibles.

Formulation possible :

> Compte tenu de la taille de l'entité, certains contrôles sont informels et reposent fortement sur la supervision directe de [dirigeant / responsable administratif]. Cette organisation ne constitue pas en soi un indice de fraude, mais elle augmente l'attention portée aux écritures manuelles, à la trésorerie, aux transactions avec le dirigeant et aux estimations significatives.

Réponses utiles :

- Tester davantage par substance lorsque les contrôles ne sont pas formalisés.
- Rapprocher les flux bancaires significatifs aux pièces et aux validations.
- Revoir les comptes courants, rémunérations, avantages, dividendes et conventions.
- Documenter les contrôles informels réellement observés sans leur attribuer une efficacité non testée.

### 8.2 Variante holding / SPV

Points fréquents :

- Peu d'opérations mais montants unitaires significatifs.
- Dettes financières, covenants, titres de participation, comptes courants et management fees sensibles.
- Évaluation des titres ou créances intragroupe dépendante de plans d'affaires et hypothèses.
- Risque de présentation incomplète des engagements, garanties, nantissements ou conventions.

Formulation possible :

> L'entité présente un volume opérationnel limité mais concentre des enjeux significatifs sur [titres, financement, comptes courants, intérêts, management fees, garanties]. Les risques de fraude ou de biais portent principalement sur l'existence et l'évaluation des actifs financiers, l'exhaustivité des dettes et engagements, ainsi que la justification économique des transactions intragroupe.

Réponses utiles :

- Revoir les contrats de financement, covenants, garanties et procès-verbaux.
- Tester les calculs d'intérêts, management fees et refacturations intragroupe.
- Apprécier les tests de dépréciation des titres et créances à partir de données corroborées.
- Rapprocher les soldes intragroupe et analyser les écarts de confirmation.

### 8.3 Variante société opérationnelle

Points fréquents :

- Chiffre d'affaires, cut-off, stocks, achats, paie et provisions plus exposés aux volumes et processus.
- Multiplicité des acteurs et systèmes amont : ERP, CRM, outil de caisse, paie, gestion commerciale.
- Risques liés aux remises, avoirs, retours, facturation manuelle ou conditions commerciales atypiques.
- Risques de détournement sur achats, fournisseurs, paiements ou stocks.

Formulation possible :

> L'activité opérationnelle de [nom] génère un volume significatif de transactions sur [ventes / achats / stocks / paie]. Les risques de fraude sont analysés à la fois au niveau des flux récurrents, des opérations proches de la clôture et des écritures manuelles de correction ou de reclassement.

Réponses utiles :

- Tester les interfaces entre systèmes amont et comptabilité.
- Analyser les ventes, avoirs, remises et retours proches de la clôture.
- Revoir les fournisseurs nouveaux, paiements inhabituels et modifications de RIB.
- Croiser les données opérationnelles avec les écritures comptables lorsque possible.

## 9. Conclusion et documentation

### 9.1 Conclusion sur les risques de fraude

Formulation si aucun indice spécifique n'est relevé :

> Sur la base des travaux de planification, des entretiens réalisés, des analyses préliminaires et des informations disponibles à ce stade, aucun indice spécifique de fraude n'a été identifié en dehors des risques pris en compte dans le programme de travail, notamment [risques retenus]. Cette conclusion reste conditionnée aux résultats des procédures d'audit, en particulier les tests d'écritures, la revue des estimations et les travaux sur les transactions inhabituelles.

Formulation si des facteurs de risque sont présents :

> Les facteurs de risque suivants ont été identifiés : [liste]. Ils ne permettent pas à eux seuls de conclure à l'existence d'une fraude, mais ils justifient une attention accrue et les réponses d'audit spécifiques décrites en section 7. Les résultats seront réévalués lors de la synthèse finale.

Formulation si un indice ou une anomalie significative est identifié :

> Un indice de fraude ou d'anomalie potentiellement significative a été relevé concernant [décrire factuellement]. Le point a été remonté à [senior / manager / signataire] le [date]. Les travaux complémentaires décidés sont [décrire]. Aucune conclusion définitive ne doit être formulée avant revue par l'encadrement mission.

### 9.2 Synthèse finale des travaux

| Travail réalisé | Résultat | Incidence sur les comptes | Incidence sur l'opinion / communications | Référence |
|---|---|---|---|---|
| Entretiens fraude | [Aucun point / points relevés] | [N/A / impact] | [N/A / à communiquer] | [Réf.] |
| Discussion équipe | [Réalisée le...] | [Risques retenus] | [N/A / à suivre] | [Réf.] |
| Tests écritures | [Résultats] | [Aucun écart / écarts] | [N/A / à suivre] | [Réf.] |
| Revue estimations | [Résultats] | [Aucun écart / écarts] | [N/A / à suivre] | [Réf.] |
| Transactions inhabituelles | [Résultats] | [Aucun écart / écarts] | [N/A / à suivre] | [Réf.] |
| Autres procédures | [Résultats] | [Aucun écart / écarts] | [N/A / à suivre] | [Réf.] |

### 9.3 Documentation à conserver au dossier

- Présent mémo complété, daté et référencé.
- Comptes rendus des entretiens avec la direction, la comptabilité et les personnes pertinentes.
- Synthèse de la discussion au sein de l'équipe d'audit.
- Extraction des journaux et critères de sélection des écritures testées.
- Copies ou références des pièces probantes examinées.
- Analyse des estimations significatives et des transactions inhabituelles.
- Matrice des risques mise à jour et programme de travail lié.
- Synthèse des anomalies, points ouverts, arbitrages de revue et conclusions finales.

### 9.4 Validation

| Étape | Nom | Date | Commentaire |
|---|---|---:|---|
| Préparé par | [Auditeur] | [Date] | [Commentaire] |
| Revu par | [Senior / manager] | [Date] | [Commentaire] |
| Validé par | [Signataire si applicable] | [Date] | [Commentaire] |

Conclusion finale à adapter :

> Les travaux réalisés sur le risque de fraude sont documentés dans le présent mémo et les papiers de travail référencés. Les réponses d'audit mises en œuvre sont cohérentes avec les risques identifiés à la date de finalisation du dossier. Les points significatifs, anomalies ou limitations éventuelles ont été remontés et traités selon la méthodologie du cabinet.